Zonnepanelen op sociale woningen: fiscale opportuniteiten voor lokale besturen en woonmaatschappijen

De energietransitie dwingt lokale besturen en woonmaatschappijen tot belangrijke investeringen in hernieuwbare energie. Een voordelige behandeling inzake btw vormt daarbij een hefboom. Een recente ruling van de Dienst Voorafgaande Beslissingen (voorafgaande beslissing 2025.0191 dd. 17/06/2025) bevestigt de btw-behandeling van innovatieve samenwerkingen rond zonnepanelen op sociale woningen.

Btw-kwalificatie van de terbeschikkingstelling van daken

De ruling bevestigt opnieuw, in het verlengde van de voorafgaande beslissing nr. 2021.0412 dd. 14/06/2022, dat de kosteloze terbeschikkingstelling van daken door een woonmaatschappij aan een initiatiefnemer voor de plaatsing van zonnepanelen een eenzijdige, niet-vergoede prestatie betreft.  Dergelijke handelingen vallen buiten het toepassingsgebied van de btw-wetgeving (art. 2 WBTW), aangezien er geen rechtstreekse tegenprestatie wordt ontvangen. Dit sluit aan bij de vaste rechtspraak van het Hof van Justitie van de EU inzake het begrip “onder bezwarende titel”.

Verhuur van zonnepanelen: roerende verhuur en btw-tarief

De verhuur van zonnepanelen door een initiatiefnemer aan een woonmaatschappij wordt gekwalificeerd als de verhuur van roerende goederen in de zin van art. 18, §1, tweede lid, 4° WBTW. Belangrijk is dat de zonnepanelen niet geïntegreerd zijn in het gebouw en eenvoudig demonteerbaar blijven. Op deze verhuur is het standaard btw-tarief van 21% van toepassing.

Levering van elektriciteit aan sociale huurders: verlaagd btw-tarief

De verkoop van door zonnepanelen opgewekte elektriciteit door een woonmaatschappij aan haar sociale huurders, zonder injectie op het transmissie- of distributienet (“levering achter de teller”), wordt beschouwd als een belastbare levering van een goed (art. 9, tweede lid, 1° WBTW). Op deze levering is het verlaagde btw-tarief van 6% van toepassing, conform rubriek XIV, Tabel A van KB nr. 20 en de circulaire 2023/C/65.

Verkoop van overtollige elektriciteit en commissionairschap

Wanneer overtollige elektriciteit niet door de huurders wordt verbruikt, kan deze via een commissionairsstructuur worden verkocht aan een energieleverancier. De initiatiefnemer treedt hierbij op als commissionair in de zin van art. 13, §2 WBTW. Zowel de verkoop door de woonmaatschappij aan de commissionair als de daaropvolgende verkoop aan de energieleverancier zijn belastbare handelingen aan het standaardtarief van 21%.

Recht op aftrek van btw

Zowel de initiatiefnemer als de woonmaatschappij genieten een volledig recht op aftrek van btw, voor zover de aangekochte goederen en diensten worden aangewend voor belaste handelingen (art. 45 WBTW). Dit geldt zowel voor de investerings- en exploitatiekosten van de zonnepanelen als voor de aankoop van elektriciteit.  De ruling bevestigt dat het principe van werkelijk gebruik (art. 46, §2 WBTW) van toepassing blijft voor gemengde btw-plichtigen.

De btw- en energiespecialisten bij GD&A Advocaten staan steeds klaar om uw bestuur met kennis van zaken bij te staan.